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國務院國有資產監督管理委員會辦公廳文件

國資廳發評價[2007]60號

關于中央企業執行《企業會計準則》
有關事項的補充通知

各中央企業：

　　為推動中(zhong)央企業(ye)(ye)執行《企業(ye)(ye)會(hui)計準(zhun)則(ze)》（以下簡稱新準(zhun)則(ze)）工作，我們對部(bu)分企業(ye)(ye)試點過程中(zhong)普遍反(fan)映(ying)的問題進行了認(ren)真(zhen)研究，現將有關事(shi)項通(tong)知如下：

　　一、企(qi)業應當加強內(nei)部退(tui)(tui)休人員(yuan)支出管理，按規定(ding)從嚴審核(he)內(nei)部退(tui)(tui)休計劃；在首次執行日，對不符合規定(ding)條(tiao)件(jian)的內(nei)部退(tui)(tui)休人員(yuan)支出不得(de)進行追溯調整。

　　（一）在首次執行日，企(qi)業(ye)(ye)按照《企(qi)業(ye)(ye)會計準(zhun)則第(di)9號—職工薪酬準(zhun)則》對(dui)內(nei)部(bu)退休人(ren)員支(zhi)出確認預計負債并進行追溯調整，應(ying)當滿足以下條件：

　　1.內(nei)部(bu)退休計劃(hua)在(zai)首次(ci)執(zhi)行日(ri)之(zhi)前(qian)已經(jing)過企業董(dong)事會或類似(si)權力(li)機構批準(zhun)并已實(shi)施(shi)(shi)，不包括在(zai)首次(ci)執(zhi)行日(ri)之(zhi)后批準(zhun)實(shi)施(shi)(shi)的內(nei)部(bu)退休計劃(hua)；

　　2.內(nei)部退(tui)休(xiu)人員為距法定退(tui)休(xiu)年(nian)齡不足5年(nian)或(huo)者工(gong)(gong)齡已滿(man)30年(nian)的(de)企業職工(gong)(gong)；

　　3.內部(bu)退(tui)休人(ren)員支出僅包括(kuo)自首次執行(xing)日(ri)至(zhi)法定(ding)退(tui)休日(ri)企業擬支付給職(zhi)工的基(ji)本生活費(fei)和按規定(ding)應繳納的社(she)會保險費(fei)。

　　（二）在首次執行(xing)日，企(qi)業(ye)如(ru)申報(bao)符合預計(ji)負債確(que)認(ren)條(tiao)件的內部退(tui)休人(ren)員支出，應當同時(shi)提供詳細的內部退(tui)休計(ji)劃(hua)、人(ren)員清單、費用(yong)項目、補償標(biao)準、折(zhe)現(xian)率等相關材料，并由會(hui)計(ji)師事務所(suo)出具專項經濟鑒證(zheng)說明；國(guo)資委將依據企(qi)業(ye)申報(bao)材料和會(hui)計(ji)師事務所(suo)鑒證(zheng)意見進行(xing)審核(he)確(que)認(ren)。

　　二、企業(ye)承擔的(de)離(li)退(tui)休(xiu)職工基本(ben)養老保險(xian)和補充養老保險(xian)應(ying)當(dang)按照新會計準(zhun)則有(you)關規定進行處理，承擔的(de)離(li)退(tui)休(xiu)職工其(qi)他支出（如統(tong)籌外費用等(deng)），不應(ying)當(dang)作為辭退(tui)福利確認預計負債。

　　三(san)、企業應(ying)(ying)當(dang)加強職工(gong)福利費(fei)和(he)工(gong)資總額(e)管(guan)理，嚴格控制人工(gong)成本增長(chang)幅度，按規(gui)定(ding)使用應(ying)(ying)付(fu)福利費(fei)余額(e)和(he)應(ying)(ying)付(fu)工(gong)資余額(e)，不得隨意擴大職工(gong)福利費(fei)開(kai)(kai)支范(fan)圍(wei)和(he)提高(gao)開(kai)(kai)支標準。

　　四、企(qi)業應當根(gen)據(ju)新準(zhun)則的(de)有關(guan)規定及相關(guan)指標解釋口徑(jing)編(bian)報(bao)(bao)《中央(yang)企(qi)業執行(xing)新會計(ji)準(zhun)則期初數(shu)申報(bao)(bao)表(biao)》及報(bao)(bao)表(biao)重(zhong)要(yao)項目(mu)說明，經(jing)會計(ji)師事務所審(shen)(shen)計(ji)并(bing)出具(ju)專(zhuan)(zhuan)項審(shen)(shen)計(ji)報(bao)(bao)告后(hou)報(bao)(bao)國資(zi)委審(shen)(shen)核(he)認(ren)定。會計(ji)師事務所出具(ju)的(de)專(zhuan)(zhuan)項審(shen)(shen)計(ji)報(bao)(bao)告應包括報(bao)(bao)告正文(wen)和相關(guan)附表(biao)及附件。專(zhuan)(zhuan)項審(shen)(shen)計(ji)報(bao)(bao)告中應當重(zhong)點披露以(yi)下內容：

　　（一）企業的(de)會(hui)(hui)計(ji)責任和會(hui)(hui)計(ji)師(shi)事務所的(de)審計(ji)責任；

　　（二）審(shen)計依據(ju)、審(shen)計方法、審(shen)計范圍和已實(shi)施的(de)審(shen)計程序(xu)；

　　（三）對企業資產負債及所(suo)有者權益變動核實結果及處理意(yi)見；

　　（四）依(yi)據(ju)新準則(ze)，企業會計政策、會計估計的(de)調整情況；

　　（五）執行新準則有可能對(dui)企(qi)業的財務(wu)狀況產生重大影響的事項。

　　對境外子企業、上(shang)市(shi)公司確實難以出(chu)具(ju)(ju)專項(xiang)審計報告的，應當參照專項(xiang)審計報告披露格式出(chu)具(ju)(ju)專項(xiang)鑒證報告。

　　五、根據國(guo)資委《關(guan)(guan)于中央企業(ye)執(zhi)行〈企業(ye)會計準則〉有關(guan)(guan)事項的通知》（國(guo)資發評價[2007]38號）規定，首次執(zhi)行日(ri)期初數(shu)申報(bao)表(biao)具體(ti)報(bao)送要求如下：

　　（一）企業(ye)(ye)集團應當報(bao)送集團合并《中央企業(ye)(ye)執行新(xin)會計(ji)準則期初數申報(bao)表(biao)》及報(bao)表(biao)重要項目說明、專項審計(ji)報(bao)告的紙質文件與電(dian)子文檔，加蓋企業(ye)(ye)公(gong)章。紙質申報(bao)表(biao)以“萬(wan)元”為金(jin)額(e)單位打印(yin)。

　　（二）二級子(zi)企業(ye)應當報送《中央企業(ye)執(zhi)行新會計(ji)準(zhun)則(ze)期初數申報表(biao)》及(ji)報表(biao)重要項(xiang)(xiang)目說明(ming)、專項(xiang)(xiang)審計(ji)報告(gao)的電(dian)子(zi)文檔。

　　（三(san)）三(san)級子(zi)企(qi)(qi)業(ye)（含按(an)規定應報送(song)的三(san)級以下重要子(zi)企(qi)(qi)業(ye)）僅報送(song)《中(zhong)央企(qi)(qi)業(ye)執(zhi)行(xing)新會(hui)計準則(ze)期初數申報表》的電(dian)子(zi)文檔。

　　六、2007年度率先執行新(xin)準則(ze)的企業應當(dang)以2007年1月1日(ri)為首次(ci)執行日(ri)。

　　　　　　　國務院國有資產(chan)監督(du)管理委員會辦公廳