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國務院國有資產監督管理委員會辦公廳文件

國資廳發評價[2007]60號

關于中央企業執行《企業會計準則》
有關事項的補充通知

各中央企(qi)業(ye)：

　　為推動中央企(qi)業執行《企(qi)業會計準(zhun)則》（以(yi)下簡(jian)稱新準(zhun)則）工作，我們對部分企(qi)業試點過程中普(pu)遍反映(ying)的問題進行了認真研(yan)究，現將有(you)關事項通(tong)知如下：

　　一、企業應當加強內(nei)(nei)部退休(xiu)(xiu)人員(yuan)支出(chu)管理，按規(gui)定從嚴審核內(nei)(nei)部退休(xiu)(xiu)計劃；在首次執(zhi)行日(ri)，對不(bu)符合規(gui)定條(tiao)件的內(nei)(nei)部退休(xiu)(xiu)人員(yuan)支出(chu)不(bu)得進行追溯調整。

　　（一(yi)）在首(shou)次(ci)執行日，企業按照《企業會計準則第9號—職工薪(xin)酬準則》對內部退休人員支(zhi)出(chu)確認(ren)預(yu)計負債(zhai)并進行追溯調整(zheng)，應當(dang)滿足以下條件：

　　1.內(nei)部(bu)退休計劃在首次執行日(ri)之(zhi)前已經過企業董事會或類似權力機構批準(zhun)并已實施，不包(bao)括在首次執行日(ri)之(zhi)后批準(zhun)實施的內(nei)部(bu)退休計劃；

　　2.內部退休人員(yuan)為距(ju)法定退休年齡不足(zu)5年或者工齡已滿30年的企業職(zhi)工；

　　3.內部(bu)退休人員(yuan)支出僅包括自首次執行(xing)日至法定退休日企業(ye)擬支付給職工的基(ji)本(ben)生活費和按規定應繳(jiao)納的社會保險費。

　　（二）在(zai)首次(ci)執(zhi)行日，企業(ye)如申報(bao)符合預計負債確認(ren)條件(jian)的(de)內(nei)部退(tui)休人(ren)員支出(chu)，應當同時提供詳(xiang)細(xi)的(de)內(nei)部退(tui)休計劃、人(ren)員清單、費(fei)用項目、補(bu)償(chang)標準、折現率(lv)等相關材(cai)料，并由(you)會(hui)計師(shi)事務(wu)所出(chu)具(ju)專(zhuan)項經濟(ji)鑒證(zheng)說(shuo)明；國(guo)資委(wei)將(jiang)依據(ju)企業(ye)申報(bao)材(cai)料和會(hui)計師(shi)事務(wu)所鑒證(zheng)意見進行審(shen)核(he)確認(ren)。

　　二、企業承(cheng)擔的離(li)退休職工基(ji)本養老(lao)保險和補充養老(lao)保險應(ying)當(dang)(dang)按照(zhao)新會計準則(ze)有關規定(ding)進行處理，承(cheng)擔的離(li)退休職工其他支出（如統(tong)籌外費用(yong)等），不應(ying)當(dang)(dang)作為辭退福利(li)確認預計負債。

　　三、企業應當(dang)加強職(zhi)工福(fu)利費和工資總額(e)管理，嚴格控制人(ren)工成本增長幅度，按規定(ding)使(shi)用應付福(fu)利費余額(e)和應付工資余額(e)，不(bu)得隨意擴大(da)職(zhi)工福(fu)利費開支范(fan)圍和提(ti)高開支標準。

　　四、企業應(ying)當根據新(xin)準則(ze)的有關(guan)(guan)規定及(ji)相(xiang)關(guan)(guan)指標解釋口徑編報(bao)(bao)(bao)《中央企業執行新(xin)會(hui)計(ji)準則(ze)期初數申報(bao)(bao)(bao)表(biao)》及(ji)報(bao)(bao)(bao)表(biao)重要項目說(shuo)明，經會(hui)計(ji)師事(shi)(shi)務所(suo)審(shen)計(ji)并出具(ju)專項審(shen)計(ji)報(bao)(bao)(bao)告(gao)(gao)后報(bao)(bao)(bao)國資委審(shen)核認(ren)定。會(hui)計(ji)師事(shi)(shi)務所(suo)出具(ju)的專項審(shen)計(ji)報(bao)(bao)(bao)告(gao)(gao)應(ying)包(bao)括報(bao)(bao)(bao)告(gao)(gao)正文和(he)相(xiang)關(guan)(guan)附表(biao)及(ji)附件。專項審(shen)計(ji)報(bao)(bao)(bao)告(gao)(gao)中應(ying)當重點披露(lu)以下內容：

　　（一）企(qi)業的(de)會計責任(ren)和會計師(shi)事務所的(de)審(shen)計責任(ren)；

　　（二）審計(ji)(ji)依據、審計(ji)(ji)方法、審計(ji)(ji)范圍和(he)已實施的(de)審計(ji)(ji)程序；

　　（三）對企業資(zi)產負債(zhai)及所有者(zhe)權(quan)益(yi)變動核(he)實結果及處理意(yi)見；

　　（四）依據新(xin)準(zhun)則，企業會計政策、會計估計的調整情況；

　　（五(wu)）執行(xing)新準則有可能對企業的(de)財務狀(zhuang)況產生重(zhong)大影響的(de)事(shi)項。

　　對境外子企業、上市公司確實難(nan)以出具專(zhuan)(zhuan)項(xiang)審計報(bao)告(gao)的，應當參照專(zhuan)(zhuan)項(xiang)審計報(bao)告(gao)披露格(ge)式出具專(zhuan)(zhuan)項(xiang)鑒證報(bao)告(gao)。

　　五(wu)、根據國資委《關于中央企(qi)業執行(xing)〈企(qi)業會(hui)計(ji)準則〉有關事項(xiang)的通知》（國資發評價[2007]38號）規定，首次執行(xing)日期(qi)初數申(shen)報表具體報送要求如下：

　　（一）企業集團應當(dang)報送集團合并《中央企業執行新會計準則期初數(shu)申(shen)報表(biao)》及報表(biao)重要項目(mu)說(shuo)明、專項審計報告的紙質文件與(yu)電子文檔，加蓋企業公章。紙質申(shen)報表(biao)以“萬(wan)元(yuan)”為金額單位打印。

　　（二(er)）二(er)級(ji)子企業應當(dang)報送《中央企業執行(xing)新(xin)會計準則期初數(shu)申(shen)報表(biao)》及報表(biao)重要(yao)項(xiang)目(mu)說明、專項(xiang)審計報告(gao)的電子文檔(dang)。

　　（三(san)）三(san)級子企業(ye)(ye)（含(han)按(an)規定應(ying)報(bao)送(song)的三(san)級以下重要子企業(ye)(ye)）僅報(bao)送(song)《中央企業(ye)(ye)執行新會計準則(ze)期初數申報(bao)表》的電子文檔。

　　六、2007年度(du)率先(xian)執行新準則的企業應當以2007年1月1日為首次(ci)執行日。

　　　　　　　國務(wu)院國有資產監督管(guan)理(li)委員會(hui)辦公廳(ting)